В настоящее время до 30% основных средств приобретаются с использованием договоров аренды. Различают следующие виды аренды: [1] операционная, [2] финансовая, [3] возвратная, [4] комбинированная.
Операционная (сервисная) аренда предполагает передачу актива в использование. Важная характеристика операционной аренды, отличающая ее от других разновидностей, заключается в продолжении финансирования и технического обслуживания актива передающей стороной.
Одним из первопроходцев подобных операций была IBM. IBM активно сдавала в аренду компьютеры, множительную и офисную оргтехнику.
Идеальны для сдачи в операционную аренду другие объекты, требующие финансирования и регулярного технического обслуживания, такие как автотранспорт, дорожная техника, машиностроительное оборудование и пр.
При такой аренде на арендодателя возлагается обязанность по сервисному обслуживанию. Арендные платежи, как правило, включают стоимость сервисного обслуживания.
Особенности операционной аренды
Характерной особенностью операционной аренды является неполная амортизация актива.
Объект аренды сдается на значительно меньший период чем установленный срок службы. В этом случае арендные платежи не покрывают полную стоимость арендного имущества.
Для арендодателя существует несколько разных способов покрытия своих затрат. Возможно возобновление договора аренды, пересдача объекта аренды в пользование другому арендатору или его продажа.
Важным пунктом в договорах аренды является соглашение об аннулировании, дающее арендатору право досрочного расторжения договора. Наличие этого пункта позволяет однозначно классифицировать аренду как операционную.
Стандарт международный бухгалтерского учета IAS 17 «Аренда» вводит классификацию аренды. Тип аренды определяется на основе распределения выгод и рисков между арендатором и арендодателем.
Выгоды вызваны ожидаемой прибылью от операций на протяжении срока службы актива и доходами от повышения стоимости.
Риски вызваны возможностью получения убытков из-за простоев, устаревания предмета аренды и изменения экономических условий его эксплуатации, влекущих изменение рыночной конъюнктуры.
Операционная аренда имеет место, если почти все риски и выгоды передаются арендатору вместе с арендуемым активом. В этом кроется коренное отличие от финансовой аренды или продажи в рассрочку.
Бухгалтерский учет операционной аренды
В балансе платежи по операционной аренде отражаются как реализация услуг в строках «расходы будущих периодов» у арендатора и «доходы будущих периодов» у арендодателя, обозначающих предоплату.
Арендные платежи, за исключением затрат на техобслуживание, страхование и т.п., признаются затратами, подлежащими списанию. Списание осуществляется на прямолинейной основе.
Примером объекта, находящегося в операционной аренде, служит аренда офисов в торговых и бизнес центрах. Для физлица сдача в аренду собственной квартиры также будет являться операционной.
Одной из разновидностей операционной аренды может служить возвратная аренда. Термин означает, что владелец актива продает актив и получает за него деньги. После совершенной сделки продавец берет проданный актив в аренду.
В зависимости от условий, на которых актив взят в аренду, аренда классифицируется по типу как операционная или финансовая.
В настоящее время готовится новая редакция стандарта МСФО, в которой понятие операционной аренды исчезнет.
